Сверка ндс требование из ифнс как ответить 2018

Содержание:

Как не попасться на удочку инспектора. Часть I. Повседневность

Налоговое администрирование в обход закона: что делать, если инспектор использует нечестные приемы

Пути обхода налогового законодательства ищут не только отдельные налогоплательщики. У некоторых инспекторов — свои «серые» схемы. Об одних нам рассказали читатели, на другие жалуются посетители бухгалтерских форумов. Мы предупредим вас о возможном развитии событий, а также расскажем, как не попасть в подобные ситуации и как быть, если вы все-таки в них оказались.

Вас просят «повторить» декларацию

Инспектор просит вас еще раз сдать вовремя представленную декларацию, убеждая, что это в ваших же интересах.

ЦЕЛЬ 1. Продлить камералку еще на 3 месяца

В инспекции не успели в срок закончить камеральную проверку декларации c НДС к возмещению.

Мнение читателя

“ Хорошо большим компаниям с сильными юристами, которые могут «бодаться» с фискальной машиной. В нашей фирме юристов, к сожалению, нет. А рычагов воздействия у налоговиков полно. Вот и приходится делать все, что они требуют ” .

Юлия,
главный бухгалтер, г. Москва

Инспектор просит сдать еще раз декларацию с теми же данными, но как уточненную (то есть то, что это уточненка, будет следовать только из номера корректировки на титульном листе). Таким образом он получит еще 3 месяца на ее проверк у п. 9.1 ст. 88 НК РФ . Соответственно, на 3 месяца откладывается и решение о возврате денег, и начисление процентов, если инспекция не вернет деньги в сро к п. 2 ст. 88 НК РФ . Объяснить, почему это в ваших интересах, инспектор может по-разному:

  • «по-хорошему». Чиновник утверждает, что претензий к декларации нет, инспекция готова вернуть вам налог, просто нужно еще время на некие формальности, без выполнения которых в возврате денег, увы, придется отказать. К примеру, необходимо дождаться результатов встречных проверок — без них, дескать, внутренние правила запрещают инспекторам возвращать деньги, и без уточненки они все равно откажут по надуманному поводу;
  • «по-плохому», угрожая за что-нибудь оштрафовать и предлагая «обменять» этот штраф на подачу вами уточненки.

Предсказать, выполнят ли свои обещания налоговики, сложно. Вероятность того, что инспекция откажет в возмещении НДС, даже если вы согласитесь на ее условия, остается всегда. Равно как и вероятность того, что налоговики не откажут по надуманной причине, если подавать уточненку вы не станете.

Ваши действия. Решать вам. В случае отказа возместить НДС на судебные разбирательства наверняка уйдет больше 3 месяцев. Между тем проценты за просрочку возврата денег весьма невелики, в отличие от судебных издержек. Так что соглашаться на подачу уточненки имеет смысл, если вы уверены, что придраться налоговикам не к чему, и вы готовы повременить с возвратом налога.

Если же у вас есть обстоятельства, которые инспекция может обнаружить за дополнительные 3 месяца проверки, расценить их как нарушения и собрать по ним доказательства, то соглашаться на подачу уточненки не надо. Ведь в суде легче оспорить необоснованный отказ, чем отказ по причине доказанных нарушений.

ЦЕЛЬ 2. Оштрафовать за вовремя сданный отчет

Вы представили декларацию вовремя, но с ошибками в оформлении (что-то неправильно указали на титульном листе, забыли сдать какой-то лист декларации). Когда крайний срок сдачи этой декларации истек, инспектор объявил, что вашу декларацию нельзя считать сданной из-за ошибки в оформлении и поэтому вам необходимо сдать ее заново как первичную. Метод убеждения весьма действенный — обещание заблокировать счет за непредставление деклараци и п. 3 ст. 76 НК РФ .

Мнение читателя

“ Наша инспекция потеряла справки 2-НДФЛ, которые мы им по почте отправляли. Действовали они жестко — просто заблокировали счет за якобы несданную декларацию по НДС. Пока я в инспекции выяснила, за что в действительности заморозили счет, пока договорилась, что мы сдадим копии справок и копию почтовой описи, пока начальник инспекции подписала решение о разблокировке счета, прошла почти неделя. И всю эту неделю мы сидели без денег. Но лучше так, чем судиться с ИФНС ” .

Светлана,
бухгалтер, Московская обл.

Ваши действия. Хотя блокировку счета из-за ошибок в декларации суды признают неправомерно й Постановления ФАС ВСО от 21.12.2005 № А33-12414/05-Ф02-6442/05-С1; ФАС СЗО от 28.10.2008 № А05-4850/2008; ФАС ВВО от 22.02.2007 № А82-4019/2006-99 , это не тот случай, когда стоит обращаться в суд, — работающий счет важнее. Поэтому декларацию лучше представить.

Но не соглашайтесь на требование налоговиков сдать ее заново как первичную. Ведь она поступит к налоговикам с опозданием и это даст инспекции повод оштрафовать вас за пропуск срока ее сдачи. Конечно, штраф можно будет оспорить в суде, представив доказательства того, что первоначально декларация была подана вовремя. Однако лучше до суда дело не доводить и подать декларацию как уточненную. Единственное неудобство в этом случае — ее камеральная проверка начнется занов о п. 9.1 ст. 88 НК РФ .

ЦЕЛЬ 3. Скрыть потерю отчета инспектором

Инспектор сообщает вам об этом и просит сдать декларацию повторно как уточненную или даже как первичную.

Ваши действия. Несмотря на то что вы вправе проигнорировать просьбу налоговиков, лучше принести им декларацию. В ином случае данные из потерянного отчета не попадут в вашу карточку расчетов с бюджетом. Однако сдавать ее заново как первичную или как уточненную не нужно.

Отдайте налоговикам копию потерянной ими декларации:

  • с отметкой налоговиков о приеме;
  • с приложением почтовой квитанции, если вы сдавали ее по почте.

Справедливости ради скажем, что, когда налоговая теряет документы, она чаще просит принести их копии, а не сдавать еще раз.

Если ваша инспекция склонна терять декларации, переходите на «электронку». Ведь потерять электронную отчетность, сданную по ТКС, невозможно.

Вам пришла поздравительная открытка от инспекции

Из инспекции в компанию приходит конверт, а в нем ничего нет либо лежат чистые листы, какие-то непонятные документы, а может быть, даже поздравительная открытка. Пожав плечами и подумав что-нибудь вроде «совсем в налоговой перегрелись», вы отправляете странное послание в корзину.

А спустя некоторое время инспекция:

  • блокирует счет и списывает с него деньги в связи с неисполнением требования об уплате налоговой задолженности;
  • отказывает в возмещении НДС по декларации в связи с непредставлением документов, запрошенных для камеральной проверки;
  • штрафует за непредставление документов по требованию, которое вы не получали;
  • приглашает на рассмотрение материалов проверки, не вручив вам акт.

Чтобы не попасть к налоговикам в ловушку, не игнорируйте поступившие из инспекции письма «со странностями»

Нужно ли говорить, что ничего из этого вы не получали и поэтому не могли предпринять необходимые для защиты ваших интересов действия? Тем не менее у инспектора есть квитанция об отправке вам письма, а также уведомление о его вручении.

Ваши действия. Получив подозрительное письмо из инспекции, не выбрасывайте ни конверт, ни его содержимое. Дальше необходимо:

  • зафиксировать отсутствие вложений в конверт или его реальное содержимое. Это может пригодиться для того, чтобы оспорить дальнейшие действия налоговой инспекции.

Составьте акт о вскрытии конверта и о его содержимом, но не в одиночку, а вместе со свидетелями. Составьте также письменный запрос в налоговую: выразите уверенность, что произошла ошибка и в конверт просто забыли вложить какой-то документ, и попросите объяснить, какой именно. Приведите все «реквизиты» отправления: его почтовый идентификатор (это номер, который Почта России присваивает всем заказным и ценным письмам и по которому можно отследить их путь (это можно сделать на сайте Почты России http:// russianpost. ru в разделе «Отслеживание почтовых отправлений»)), даты отправки и получения.

Запрос незамедлительно отправьте в инспекцию. Впоследствии это поможет подтвердить, что вы получили именно то, что получили;

Всю корреспонденцию от налоговиков лучше вскрывать в присутствии почтового работника и вместе с ним сверять соответствие вложений описи. В случае расхождений сотрудник почты должен составить акт по форме 51- в п. 4.4 Порядка приема, доставки и вручения внутренней посылочной почты, утв. Приказом ФГУП «Почта России» от 24.01.2007 № 28-п (ознакомиться с ним можно на сайте Почты России по адресу: http://www.russianpost.ru ) . В суде он будет более веским доказательством, нежели акт, составленный работниками компании и свидетелями.

  • попытаться выяснить, что должно было быть в конверте. Не исключено, что пустой конверт — не злой умысел, а просто ошибка. Для этого позвоните в инспекцию.

Вам предлагают обменять штраф на недоимку

Мнение читателя

“ Несколько лет назад налоговики переходили на новое программное обеспечение и потеряли все наши платежи за последние 4 года. То есть начисления есть, а платежей нет. Чтобы заставить нас принести все платежки за эти годы, поступили они просто. Заблокировали нам счет, выставили инкассо по всем налогам за эти годы и списали все деньги со счета. Естественно, ни решения о взыскании, ни требования не высылали. Мы решили, что судиться долго, и стали проходить сверку с ними. Неделю дружно сидели с инспектором за компьютером и вводили каждый платеж по нашим платежкам. Потом мы написали заявление на возврат уже взысканных денег и потребовали проценты. Списанные деньги нам вернули, а вот проценты — нет. Но опять же, судиться за проценты резона не было — не та сумма ” .

Елена Прилипаева,
главный бухгалтер, г. Москва

Ошибку в вашей декларации (в том числе и ту, которую при желании вы сможете оспорить в суде) налоговики нашли уже после того, как истек срок ее камеральной проверки. И теперь хотят пересчитать ваши налоги за один или несколько прошлых периодов без проведения выездной проверки.

Это может произойти в результате, например:

  • проверки, проведенной в вашей инспекции вышестоящим УФНС, которое дало указание устранить «недоработки»;
  • выявления в текущей декларации длящейся ошибки (к примеру, вы изначально неправильно определили первоначальную стоимость объекта ОС и несколько лет неправильно считали амортизацию);
  • безалаберности инспектора, у которого только сейчас дошли руки проверить вашу отчетность.

Разумеется, если налоговикам точно известна сумма выявленной ими «недоимки», то они, не исключено, просто спишут ее по инкассо, не проводя никакой проверки. Однако в некоторых случаях эту сумму инспектор сам рассчитать не может, поскольку не имеет необходимых данных (к примеру, если обнаружит, что фирма по каким-то причинам не восстановила НДС при переходе на спецрежим). Тогда он предлагает урегулировать вопрос «в мирном порядке»: вы добровольно сдаете уточненку, доплатив налог и пени и тем самым избежав штрафа. В ином случае обещает выездную проверку, при которой доначисления будут больше.

Ваши действия. Прежде всего, оцените:

  • само нарушение: велика ли вероятность отбиться от доначислений и штрафа путем досудебного обжалования или в суде;
  • реальность угрозы:

— достойны ли нарушения выездной проверки, с которой инспектор не вправе вернуться без определенной суммы доначислений. Сколько сейчас требуют от инспекторов в вашем городе, вы можете узнать от знакомых вам коллег, недавно переживших выездную проверку;

— подпадаете ли вы под выездную проверку исходя из критериев отбор а Приказ ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/[email protected] .

Очевидно, не стоит идти на сделку с инспектором, если судебная практика в вашу пользу, а вероятность назначения выездной проверки исключительно из-за этого нарушения невелика. Если же, наоборот, арбитраж на стороне налоговиков и сумма требуемой ими недоимки значительна, то безопаснее ее погасить.

«Налоговый» шантаж

Инспектору нужно от вас что-то, что вы представлять или делать не обязаны. Чтобы добиться своего, он по надуманным причинам либо вовсе без объяснения причин отказывает вам в чем-то, что нужно от инспекции вам. О чем идет речь? К примеру, налоговики:

  • отказываются выдавать вам справку о состоянии расчетов с бюджетом, справку о банковских счетах, пока вы:
  • не сдадите налоговикам документы, представление которых необязательно, но они пригодились бы инспекции: прогнозы налоговых поступлений от вашей компании, объяснение низкой налоговой нагрузки, письменные обоснования убытка, больших вычетов по НДС, низких зарплат и т. п.;
  • не уберете из декларации убыток или НДС к возмещению либо не представите новое штатное расписание с увеличенными зарплатами;
  • отказываются выдавать вам выписку из ЕГРЮЛ или регистрировать ККТ, пока вы:
  • не зарегистрируетесь по фактическому адресу или не принесете документы на адрес своей регистрации (договор аренды, например) и т. п.;
  • не приведете директора с паспортом для проверки его «реальности»;
  • отказываются принимать бумажную отчетность, подтверждать получение отчетности (это может потребоваться для кредита или для участия в тендере) или разносить ваши платежи и данные деклараций, пока вы не перейдете на сдачу электронной отчетности по ТКС, причем иногда — только через названного инспектором оператора;
  • отказываются принимать сдаваемую с опозданием бумажную отчетность, пока к ним не явится директор и не распишется в протоколе о наложении административного штрафа.

Тот факт, что инспекция обязана сделать что-то в силу закона в определенные сроки, налоговиков порой не останавливает. Ведь ответственности для них за невыполнение своих обязанностей на деле нет.

А в суд с обжалованием бездействия инспекции (за взысканием убытков и т. п.) обращаются единицы: большинству важнее спокойная жизнь и хорошие отношения с налоговой.

Ваши действия. Чтобы предотвратить такой шантаж, сведите личное общение с инспекцией к минимуму, в частности:

Мнение читателя

“ Чем налогоплательщик лояльнее к инспекции, тем больше у него шансов получить от налоговиков нож в спину. А если ты злой, скандальный и наглый — с тебя инспекция будет пылинки сдувать ” .

Александр,
налоговый юрист, г. Санкт-Петербург

  • все бумажные документы отправляйте почтой — это исключит необоснованные отказы их принять;
  • переходите на электронную отчетность;
  • общайтесь с налоговиками письменно — по почте или, когда это возможно, через спецоператора. Отказать в ответе на письменное обращение инспекторам сложнее, поскольку в этом случае есть доказательство того, что инспекция его получила. И они понимают, что их бездействие может быть обжаловано в суд или в УФНС, а также в прокуратур у ст. 10 Федерального закона от 17.01.92 № 2202-1 «О прокуратуре Российской Федерации»; ст. 169, ст. 286 УК РФ . Кстати, жалобами в региональное управление пренебрегать не стоит: ведь его сотрудникам тоже нужно выполнять план по найденным у подопечных инспекций нарушениям.

А в ответ на устный отказ вы можете потребовать у сотрудника инспекции, чтобы он составил письменный отказ и указал в нем дату, свои фамилию и должность. Иногда такого требования достаточно, чтобы он выполнил свою обязанность.

Сюрпризы вызовов в инспекцию

  • вызывает вас для «урегулирования налоговой задолженности», о которой вы и слыхом не слыхивали;
  • приглашает на беседу «о налоговой нагрузке», «об уровне зарплат» и т. п.

Когда напуганный пристальным вниманием инспекции либо наличием непонятно откуда взявшихся налоговых долгов директор (или вы по его поручению) приходит в инспекцию, выясняется, что истинная причина вызова другая:

Предупреждаем руководителя

Когда налоговая вызывает по странному поводу, лучше идти туда с юристом. Во-первых, настоящая причина вызова может оказаться вовсе не той, что указана в повестке. Во-вторых, инспекторы могут устроить «допрос с пристрастием», давить на психику, требуя подписать какие-то бумаги задним числом или сделать еще что-то не в пользу компании.

  • инспектор требует от вас чего-то, что вы делать не должны (см. раздел «“Налоговый” шантаж»);
  • инспектор пропустил срок направления вам документа, от которого зависит возможность взыскания налога, — требования об уплате задолженности. Теперь налоговики намерены предложить вам подписать уведомление о его вручении задним числом.

Чтобы вы не смогли отказаться от предложения, вас могут и попугать — к примеру, сообщат о якобы имеющемся заявлении вашего работника о том, что вы платите черную зарплату, либо пообещают блокировать счет до бесконечности по выдуманным причинам.

Ваши действия. Когда инспекция вызывает вас официально, прислав повестку, то в случае неявки она может и оштрафовать. А вот вызов по телефону можно и проигнорировать. Если же вам спокойнее знать, зачем вас вызывают в инспекцию, — идите. Однако пойти туда лучше с юристом. Выполнять ли озвученное на встрече требование налоговиков — решать вам с директором. Но имейте в виду, что если вы однажды пойдете на поводу у инспекции, то, скорее всего, придется и в будущем являться туда по первому требованию, составлять необязательные отчеты и подписывать все, что попросят, и задним числом.

Уточненное или повторное?

Инспекция вправе вызывать представителей компании:

  • для дачи пояснений по исполнению компанией налогового законодательств а подп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ . За неявку инспекция может через суд оштрафовать проигнорировавшее вызов должностное лицо на сумму от 2000 до 4000 руб . ч. 1 ст. 19.4 КоАП РФ ;
  • как свидетеле й ст. 90 НК РФ . Если лицо вызвано по делу о налоговом правонарушении, то за неявку предусмотрен штраф — 1000 руб. ст. 128 НК РФ

После того как истечет срок, указанный в требовании на уплату налога, у инспекторов есть 2 месяца, чтобы вынести решение о взыскании недоимки с расчетного счет а п. 3 ст. 46 НК РФ . Если инспекция не уложится в этот срок, то по НК РФ ей остается только идти за недоимкой в суд. Очевидно, это намного сложнее и дольше, чем просто списать требуемую сумму со счетов компании. Поэтому инспекции пытаются восстановить пропущенный срок на бесспорное списание. Делают они это, выставляя новое требование. Но, поскольку то же самое требование еще раз направить нельзя, налоговики присылают его как уточненное: к указанной в первоначальном требовании недоимке они добавляют сумму накапавших на нее с тех пор пеней. Или же под видом уточненного присылают «сводное», в котором собраны суммы из нескольких разных требований, а возможно, и уже просроченная ко взысканию недоимка или пени на нее.

Прислать уточненное требование инспекция может и с другой целью — чтобы исправить свою ошибку в требовании первоначальном.

НК РФ действительно позволяет налоговикам выставлять требования-«уточненки». Однако совсем в других случаях — когда после направления первоначального требования налоговая обязанность налогоплательщика изменилас ь ст. 71 НК РФ . Например, если задним числом изменился закон или если налогоплательщик представил уточненную деклараци ю Постановления ФАС МО от 27.08.2007 № КА-А40/8251-07; ФАС ЗСО от 23.01.2007 № Ф04-9174/2006(30338-А03-31) .

Мнение читателя

“ Выиграл арбитраж у налоговой. Затем потребовал у инспекции возмещения судебных расходов. На следующий день мой арендодатель объявил о расторжении договора аренды, хотя мы успешно с ним работали несколько лет. И назвал причину: его настойчиво «попросили» об этом в инспекции ” .

Игорь,
предприниматель, Московская обл.

Ваши действия. Получив такое требование, сразу же обжалуйте его в суде, попросив арбитраж заодно принять обеспечительные меры в виде запрета на блокировку счетов и списания с них спорной сумм ы статьи 90—92 АПК РФ . В заявлении укажите, что дополнительные пени на не погашенную в срок недоимку не приводят к изменению налоговой обязанност и Постановления ФАС МО от 20.10.2010 № КА-А40/12396-10; ФАС СЗО от 25.09.2009 № А56-15834/2008 , а значит, инспекция прислала не уточненное требование, а по сути повторное — по тому же налогу и за тот же период. А такие требования суды давно признают недействительным и Постановления ФАС ЗСО от 21.09.2009 № Ф04-5818/2009(20270-А45-15); ФАС МО от 29.07.2009 № КА-А40/7060-09; ФАС СКО от 06.10.2008 № Ф08-5907/2008; ФАС УО от 27.12.2010 № Ф09-10540/10-С3; ФАС ЦО от 28.05.2008 № А54-2998/2007-С22-С21 .

Ошибку в первоначальном требовании суды также не считают основанием для направления уточненного требовани я Постановление ФАС ЗСО от 27.04.2009 № Ф04-2431/2009(5223-А46-14) .

Есть мнение, что заставить инспекцию соблюдать закон можно только одним способом — обжаловать любое ее незаконное действие (бездействие) во всех возможных инстанциях — от УФНС до прокуратуры и суда, добиваться личной ответственности для инспекторов, взыскивать с налоговиков проценты, убытки, судебные расходы, компенсацию морального вред а Постановление Семнадцатого ААС от 17.03.2011 № 17АП-13124/2010-АК . Но на практике неуступчивую компанию вполне могут задушить необоснованными блокировками, проверками и взысканиями. Так что взаимоотношения с налоговой требуют от бухгалтера гибкости и терпения.

А в одном из ближайших номеров мы расскажем, что делать, если инспекторы используют нечестные приемы при проведении налоговых проверок.

«Камералка» по НДС: как отвечать на требования

В ходе камеральной проверки в декларациях по НДС могут быть выявлены ошибки и несоответствия. В этом случае налогоплательщикам высылаются требования, в ответ на которые они должны отправить квитанцию, а затем представить необходимые письменные пояснения и документы.

Илья Макалкин,
консультант по налогообложению и бухгалтерскому учету

Камеральная налоговая проверка декларации по НДС длится до трех месяцев (п. 2 ст. 88 НК РФ). В ходе нее инспекторы могут:

  • затребовать подтверждающие документы: счета-фактуры поставщиков и первичные документы для подтверждения вычетов, документы, подтверждающие льготу или нулевую ставку, ведение раздельного учета (п. 6–8.1 ст. 88 НК РФ);
  • получать от налогоплательщика устные пояснения (пп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ);
  • получать симметричные документы от контрагентов налогоплательщика, информацию от разных лиц, в том числе от банков (п. 1 ст. 93.1 НК РФ);
  • осматривать помещения налогоплательщика при проверке права на возмещение НДС (абз. 2 п. 1 ст. 92 НК РФ).

В результате своих мероприятий инспекторы могут выявить ошибки в декларации, противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям налогового органа. Чтобы получить необходимые письменные пояснения, ИФНС высылает налогоплательщику требование (п. 3 ст. 88 НК РФ; рис. 1). В письме ФНС России от 06.11.2015 № ЕД-4-15/19395 изложен порядок действий налогоплательщика после получения требования по телекоммуникационным каналам связи через интернет (далее — по ТКС). Рассмотрим его пошагово и сверим с нормами НК РФ.

Рис. 1. Причины отправки требований
(
По данным сервиса Контур.НДС+ на декабрь 2015 г.)

Шаг 1. Отправка квитанции

В течение 6 рабочих дней со дня отправки требования налоговым органом в ответ на него необходимо послать по ТКС через оператора электронного документооборота квитанцию о приеме (п. 5.1 ст. 23 НК РФ). Если квитанция не будет отправлена своевременно, в течение последующих 10 рабочих дней налоговики могут принять решение о блокировке банковского счета налогоплательщика (пп. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ).

Шаг 2. Проверка претензий налоговиков

К требованию приложены перечени операций (в табличном виде) из проверяемой декларации. По этим операциям установлены расхождения между данными ИФНС и данными налогоплательщика (рис. 2). Причем при выявлении расхождений в разделах 8, 9, 10, 11, а также в приложении 1 к разделам 8 и 9 декларации для каждого из них заполняется отдельная таблица.

Рис. 2. Распространенные ошибки в данных по счетам-фактурам
(По данным сервиса Контур.НДС+ на декабрь 2015 г. **КВО — коды видов операций)

Формы требования и таблиц-приложений к нему утверждены письмом ФНС России от 07.04.2015 № ЕД-4-15/5752. В каждой таблице в последнем столбце (графе) для удобства указан код ошибки. В отношении одной операции может быть указан лишь один код. Всего предусмотрено четыре кода:

«1» — нестыковка с данными из декларации контрагента. Нужно проверить правильность указания реквизитов счета-фактуры контрагента с данными в журнале учета счетов-фактур, в книге (покупок или продаж) и в декларации. Если все совпадает, то придется связываться с контрагентом. Возможно, он просто что-то забыл указать, а если нет, то остается только разбираться или договариваться.

«2» — нестыковка данных об операции между разделом 8 «Сведения из книги покупок» (приложением 1 к разделу 8 «Сведения из дополнительных листов книги покупок») и разделом 9 «Сведения из книги продаж» (приложением 1 к разделу 9 «Сведения из дополнительных листов книги продаж») декларации. Например, если при принятии к вычету суммы НДС, ранее уплаченной в бюджет по авансовому счету-фактуре, к вычету была взята сумма больше уплаченной (или наоборот).

«3» — это ошибка посредника. Означает нестыковку данных об операции между разделом 10 «Сведения из журнала учета выставленных счетов-фактур» и разделом 11 «Сведения из журнала учета полученных счетов-фактур» декларации. Например, комиссионер по закупке товара для комитента должен зарегистрировать счет-фактуру, полученный от продавца, в части 2 журнала учета счетов-фактур. А в графе 12 части 1 журнала он должен указать номер и дату этого же счета-фактуры.

«4» — допущена ошибка в какой-либо графе (столбце) таблицы. При этом номер графы с вероятной ошибкой указан в скобках за кодом. Например, в таблице ошибок по разделу 9 «Сведения из книги продаж» декларации в графе 23 указано «4(15)». Это значит, нужно проверить правильность кода валюты в графе 15, возможно, вместо рублей указали какую-то другую валюту.

Шаг 3. Представление пояснений или «уточненки»

С момента получения требования у вас есть 5 рабочих дней на проверку декларации, а также на подготовку и отправку пояснений или уточненной декларации. При этом налоговики в требовании могут установить и больший срок для этого (п. 3 ст. 88 НК РФ).

Если проверка претензий налоговиков не выявила наличия ошибок в декларации, необходимо послать письменные пояснения. Некоторые разработчики бухгалтерских учетных систем или операторы электронного документооборота предоставляют возможность создать такое пояснение в формализованном виде и послать по ТКС. Если это невозможно, то представляйте ответ в ИФНС в свободной форме.

Если ошибки есть, но они не занижают сумму НДС для уплаты в бюджет, также достаточно пояснений с правильными данными. Хотя ФНС в письме от 06.11.2015 № ЕД-4-15/19395 и рекомендует подать уточненку, вы это в данном случае делать не обязаны (абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ). В то же время если есть цель вернуть налог из бюджета в связи с уточнением, то нужно подать уточненку.

Обратите внимание, что после подачи уточненки с уменьшением налога налоговики могут затребовать представления в течение 5 рабочих дней дополнительных пояснений (абз. 2 п. 3 ст. 88 НК РФ). При этом вы сами можете их заранее предоставить вместе с подтверждающими документами.

Наконец, если в декларации есть ошибки, которые занижают сумму НДС для уплаты в бюджет, то уточненку представлять необходимо. А перед ее отправкой через интернет нужно доплатить недостающий налог и пени с суммы доплаты. В противном случае инспекция может оштрафовать (п. 1 ст. 81 НК РФ). Ведь инспекция в требовании обозначила «возможные ошибки», но не утверждает, что они точно есть.

Елизавета Булавина,
эксперт по работе c НДС системы Контур.Экстерн

Как быстро ответить на требование

В Экстерне…

После отправки квитанции кликните «Ответить на требование», отобразится форма ответа: реквизиты ответа (заполнятся автоматически) и семь разделов (по количеству приложений к декларации по НДС).

В каждом разделе отображается таблица с данными по счетам-фактурам, которые, по мнению ФНС, могут содержать ошибку. Сравните эти сведения с теми, что вы отправили в составе декларации по НДС.

  • Если в строке со счетом-фактурой корректны и реквизиты, и сумма НДС, оставьте строку без изменений.
  • Если есть ошибка в реквизитах счета-фактуры, но сам документ сформирован верно, внесите правки в соответствующие графы.
  • Если допущена ошибка в сумме (графа 19) или счет-фактура был отправлен ошибочно, удалите строку из таблицы и отправьте уточняющую декларацию.

Если нужно отправить подтверждающие документы, перейдите на страницу декларации по НДС и кликните «Подготовить документы».

…Или в модуле НДС+

Если вы пользуетесь НДС+, подготовьте ответ на требование именно в этом сервисе: у вас перед глазами будут все данные по сделке. Сохраните требование на свой компьютер. Загрузите xml-файл требования в модуль НДС+. На главной странице сервиса появится сообщение, сколько счетов-фактур требуют пояснений и до какого числа нужно ответить.

Кликнув на требование, вы увидите список счетов-фактур, в которых могут быть ошибки. Они сгруппированы по контрагентам и сведены в таблицу: номер, дата, сумма, статус в НДС+ (без разногласий, разногласие, ошибка, предупреждение), описание ошибки и выбор ответа.

Кликнув на счет-фактуру, вы увидите свои данные, данные контрагента (если он загрузил их в сервис) и описание ошибки.

  • Если у вас все правильно, нажмите «Подтвердить». Можете сразу прикрепить скан подтверждающего документа.
  • Если вы заметили ошибку в своих данных, в том числе в сумме счета-фактуры, выберите ответ «Нужна корректировка». По ошибкам, которые влияют на сумму НДС, составьте уточняющую декларацию.
  • Присвоив статусы всем счетам-фактурам, кликните «Создать пояснения в налоговый орган по подтвержденным СФ» и «Выгрузить список СФ, которые нуждаются в корректировке». Первый документ — готовый для загрузки в Экстерн ответ на требование. Второй поможет вам подготовить уточненную декларацию, ничего не упустив.

Чтобы отправить ответ через Экстерн, зайдите в раздел по работе с требованиями, кликните «Загрузить и отправить документы» > «Загрузить файлы с компьютера» и следуйте указаниям системы.

Загрузите свои данные по счетам-фактурам в модуль НДС+. Он покажет:

  • ошибки в реквизитах;
  • разногласия по датам, суммам, номерам счетов-фактур;
  • некорректное применение кодов видов операций;
  • нарушение контрольных соотношений.
  • а если требование о пояснениях все же придет, НДС+ поможет на него быстро ответить.

Отвечаем на требования по НДС с учетом новых правил

После представленной декларации по НДС за I квартал 2017 г., налогоплательщикам предстоит ответить на требования налоговиков по уже сданной отчетности. О том, как это сделать, пойдет речь в статье.

Налоговики направляют требования по даче пояснений, если выявлены:

  • ошибки в налоговой декларации и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных в налоговый орган документах;
  • несоответствие сведений, представленных компанией, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля;
  • представление уточненной налоговой декларации на уменьшение суммы НДС, по сравнению с ранее представленной декларацией (п.3 ст.88 НК РФ).

Налоговики рекомендуют на каждое требование (даже если они однородны и получены одновременно) предоставлять пояснения отдельно (Письмо ФНС РФ от 07.11.2016 г. №ЕД-4-15/[email protected]).

По какой форме представлять пояснения

Начиная с 24.01.2017 г., «бумажные» пояснения для налогоплательщиков, отчитывающихся электронным способом, считаются непредставленными со всеми вытекающими последствиями (штраф в размере 5 тыс. рублей — п.1 ст.129.1 НК РФ, а при повторном нарушении будет взыскан штраф в размере 20 тыс. рублей — п.2 ст.129.1 НК РФ).

Таким образом, если компания обязана сдавать декларацию по НДС в электронной форме, то и пояснения к декларации также должны представляться в электронной форме по формату, утвержденному Приказом ФНС РФ от 16.12.2016 г. №ММВ-7-15/[email protected] Также нельзя отправлять скан «бумажных» пояснений (Письмо ФНС РФ от 09.02.2016 г. №ЕД-4-2/1984).

Если у компании нет обязанности отчитываться через интернет, то пояснения вправе представить налоговикам как электронно, так и на бумаге.

Какие расхождения чаще всего требуют пояснений

Одним из случаев истребования документов в рамках проводимой камеральной проверки (п.8.1 ст.88 НК РФ) является выявление в представленной декларации по НДС несоответствия сведений об операциях, сведениям, которые содержатся в декларации другого налогоплательщика.

Автоматическая сверка книг покупок (продаж) в режиме онлайн призвана выявить расхождения в разрезе каждой счет-фактуры путем проведения виртуальной встречной проверки налогоплательщика и его контрагентов.

И налоговики с помощью программы «АСК НДС-2» сопоставляют счета-фактуры в налоговой отчетности продавца и покупателя.

Зачастую нестыковки возникают из-за несимметрично отраженных реквизитов счетов-фактур контрагентов. Программа «АСК НДС-2» не способна распознать счета-фактуры по одной и той же сделке, если проставлена лишняя точка, дефис, пробел и т.п. На этом основании в автоматическом режиме формируются требования налогоплательщикам дать пояснения.

Если компания неверно привела реквизиты счета-фактуры контрагента, то в пояснении нужно привести верные реквизиты с приложением копии счета-фактуры. Данная ошибка не повлекла искажения налога, а поэтому уточненную декларацию по НДС представлять не нужно (п.1 ст.81 НК РФ).

В этом случае в пояснении налоговикам нужно привести правильный ИНН контрагента и указать на ошибочно отраженный ИНН. Данная ошибка также не повлекла искажения налога, а поэтому уточненную декларацию по НДС представлять не нужно (п.1 ст.81 НК РФ).

И самый распространенный случай – наличие «налогового разрыва».

Понятие «налоговый разрыв» означает, что у налогоплательщика отражена в книге покупок счет-фактура, которая не отражена в налоговой декларации (в разделе, где отражаются данные книги продаж) контрагента. То есть «налоговые разрывы» — это операции, по которым есть вычеты, но не уплачен НДС. Такие операции с «налоговыми разрывами» отслеживаются в базе налоговиков. И чем больше у компании будет таких разрывов, тем вероятнее у нее будет назначена выездная налоговая проверка.

Зачастую налоговики считают, что не отражение реализации у продавца при заявлении вычета у покупателя свидетельствует о связи покупателя с фирмой-«однодневкой». Налоговые органы под фирмой-«однодневкой» понимают юридическое лицо, не обладающее фактической самостоятельностью, созданное без цели ведения предпринимательской деятельности, не представляющее налоговую отчетность, зарегистрированное по адресу «массовой» регистрации (Письмо ФНС РФ от 11.02.2010 г. №3-7-07/84). ФНС РФ постоянно размещает на своем официальном интернет-сайте ( https://www.nalog.ru ) новые схемы с участием фирм-«однодневок» (Письмо от 21.08.2015 г. №АС-4-2/[email protected]).

С помощью данных программы «АСК НДС -2» налоговики выявляют контрагентов, использующих незаконные схемы возмещения НДС.

По этой причине налоговики требуют дать пояснение и представить уточненную декларацию, исключить вычет и оплатить недоимку.

На практике причины незеркальности НДС могут быть разными. Например, продавец показал НДС, исчисленный с реализации в другом налоговом периоде. Поэтому в пояснении налоговикам нужно привести документы по сделке и приложить выставленные продавцом счета-фактуры. В этой ситуации уточненную декларацию по НДС представлять не нужно (п.1 ст.81 НК РФ).

Но даже если контрагент является фирмой-«однодневкой», компания не может нести ответственность за действия третьих лиц, которые находятся вне его контроля и влияния (Постановление АС Северо-Кавказского округа от 13.01.2016 г. №Ф08-9657/15). Таким образом, использование налоговиками только сведений из программного комплекса «АСК НДС -2» без представления надлежащих доказательств о недобросовестности налогоплательщика, не является основанием для отказа компании в заявленных налоговых вычетах.

На практике зачастую причиной нестыковок является отражение счетов-фактур по сделке продавцом и покупателем в разных налоговых периодах (кварталах). Например, продавец отразил счет-фактуру по реализации в I квартале 2017 г., а покупатель заявил вычет во II квартале 2017 г. Уточненную декларацию по НДС представлять не нужно (п.1 ст.81 НК РФ).

Риск-ориентированный подход налоговиков при проведении камеральных проверок

При проведении камеральных налоговых проверок налоговики должны учитывать уровень налогового риска, присвоенного системой управления рисками «АСК НДС-2», а также результат предыдущих камеральных налоговых проверок налоговых деклараций по НДС (Письмо ФНС РФ от 26.01.2017 г. №ЕД-4-15/[email protected]). Налоговиками в этом Письме предложен алгоритм определения объема документов, истребуемых у налогоплательщика при проведении камеральной налоговой проверки декларации по НДС.

При проведении камеральных налоговых проверок налоговики должны учитывать совокупность следующих факторов:

уровень налогового риска, присвоенного Системой управления рисками АСК «НДС-2»;

результат предыдущих камеральных налоговых проверок налоговых деклараций по НДС по вопросу правомерности применения налогоплательщиками налоговых льгот (Письмо ФНС РФ от 26.01.2017 г. №ЕД-4-15/[email protected]).

Пояснения по льготным операциям

Проверяемый налогоплательщик обязан представить в налоговый орган пояснения об операциях (по каждому коду операций), по которым применены налоговые льготы. Налогоплательщик вправе представить Пояснения в виде реестра подтверждающих документов (далее по тексту — Реестр), а также перечень и формы типовых договоров, применяемых налогоплательщиком при осуществлении операций по соответствующим кодам.

На основании информации, содержащейся в представленном налогоплательщиком Реестре, налоговый орган будет истребовать документы, подтверждающие обоснованность применения налоговых льгот (ст.93 НК РФ).

Объем подлежащих истребованию документов определяется для каждого кода операции в соответствии с алгоритмом, изложенным в Приложении №2 к письму налоговиков. Количество истребуемых документов зависит от присвоенного налогоплательщику уровня налогового риска по данным СУР АСК «НДС-2». Налогоплательщики не обязаны заполнять вышеприведенный Реестр.

Однако в том случае если компания не представит Реестр по рекомендуемой форме, то налоговики не смогут реализовать предложенный в письме ФНС РФ алгоритм. А значит, при непредставлении налогоплательщиком Реестра или при представлении Реестра не по рекомендуемой форме истребование документов будет производиться без использования риск-ориентированного подхода (т.е. в сплошном порядке). Поэтому компаниям, которые неоднократно уже представляли «льготные» документы при камеральных налоговых проверках и имеющих низкий уровень налогового риска, имеет смысл подготовить рекомендуемый налоговиками Реестр. Ведь в этом случае при проведении камеральной проверки потребуется представлять в налоговую инспекцию меньше документов.

Как отсрочить представление пояснений

На представление пояснений или уточненной декларации по требованию у налогоплательщика в распоряжении пять рабочих дней. В отличие от требований на предоставление документов, отсрочка по представлению пояснений не предусмотрена (п.3 ст. 93, п.5 ст.93.1 НК РФ, приказ ФНС РФ от 25.01.2017 г. №ММВ-7-2/[email protected]).

Однако компании могут в целом продлить на законных основаниях сроки для дачи пояснений к требованию. Напомним, что квитанцию о получении требования налоговиков, компания должна отправить в налоговую инспекцию в течение шести рабочих дней. А пятидневный срок для дачи пояснений начинает исчисляться с даты отправки квитанции в налоговую инспекцию о получении требований.